5779 lượt xem
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là chủ đề còn nhiều tranh cãi. Đây là một vấn đề khá khó đối với sinh viên kế kiểm, ngay cả những người đi làm vẫn thường gặp nhiều thách thức khi tiếp nhận. Vậy thực tế tài sản thuế thu nhập hoãn lại là gì? Nguyên nhân phát sinh cùng cơ sở tính là gì? Cập nhật ngay bài viết để “đi sâu tìm hiểu” về khía cạnh kế toán thuế thú vị này nhé!
1. Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là gì
Phần này giúp kế toán viên hiểu chính xác tài sản thuế thu nhập hoãn lại là gì. Đầu tiên hãy cùng tìm hiểu về khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Đây là phần thuế thu nhập phát sinh nhưng thực tế. Nhung bị hoãn lại thanh toán đến các kỳ kế toán tiếp theo. Về các quy định thực tế thì phần thuế này sẽ phải nộp. Và thường được hoàn lại trong tương lai.
1.1. Khái niệm tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Theo đó, tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ phản ánh giá trị hiện có; khả năng biến động (tăng hoặc giảm) của phần tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn) hoãn lại. Trong ngành kế toán – Kiểm toán, hạng mục này được gọi tắt là tài khoản 243.
1.2. Công thức xác định giá trị tài sản thuế tndn hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = (Phần chênh lệch tạm thời được khấu trừ + Phần giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ (hoặc ưu đãi tính thuế) x Thuế suất thuế thu nhập hiện hành
Lưu ý rằng, thời điểm ghi nhận thuế tndn hoãn lại có sự thay đổi thuế suất thì thuế suất áp dụng trong công thức tính sẽ được sử dụng theo mức thuế suất mới nhất.
Về kết cấu của tài khoản 243 khá tương đồng với các tài khoản kế toán thông thường:
- Phần bên nợ: Phản ánh giá trị tài sản thuế tndn hoãn lại tăng.
- Phần bên có: Phản ánh giá trị tài sản thuế tndn hoãn lại giảm.
- Số dư bên nợ chính là giá trị của tài sản thuế thu nhập hoãn lại tại thời điểm cuối kỳ hạch toán định khoản.
Chú ý rằng, tài khoản 243 không tồn tại tài khoản kế toán cấp 2.
2. Nguyên nhân phát sinh thuế thu nhập hoãn lại
Để hiểu sâu hơn về bản chất của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế tndn hoãn lại, chúng ta cần tìm hiểu về lý do dẫn đến phát sinh loại thuế này.
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xuất hiện đến từ sự chênh lệch giữa cơ sở ghi nhận giữa các hạng mục trên bảng báo cáo tài chính của doanh nghiệp (liên quan đến thuế và kế toán). Thông thường, BCTC đều cần phải thể hiện nghĩa vụ thuế tính theo kế toán và tính theo thuế. Điều này thể hiện phần nào vai trò của thuế tndn hoãn lại. Đây được xem là công cụ giúp cân bằng giữa nghĩa vụ theo thuế và nghĩa vụ tính theo kế toán.
Một nguyên nhân khác đến từ việc để giá trị thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai lớn hơn (có thể nhỏ hơn) so với giá trị cần nộp thực tế. Lúc này, doanh nghiệp cần ghi nhận khoản thuế hoãn lại.
Chú ý rằng, việc nâng giá trị mức thuế khác so với thực tế không hề gây ra sự chênh lệch trong tổng số thuế thu nhập cần nộp. Do đó, quá trình này không ảnh hưởng hay vi phạm các quy định luật thuế hiện hành.
3. Cơ sở tính thuế tài sản hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Phần này sẽ giúp kế toán viên hiểu hơn về các hạng mục cơ sở tính thuế, gồm tính thuế trên giá trị của tài sản và phần nợ phải trả.
3.1. Cơ sở tính thuế của tài sản
Đây là phần giá trị được trừ khỏi thu nhập chịu thuế trong trường hợp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản. Trường hợp mức thu nhập doanh nghiệp không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của tài sản có giá trị bằng mức giá trị ghi sổ tài sản đó.
Như vậy, hiểu một cách đơn giản thì cơ sở tính thuế của tài sản chính là phần doanh nghiệp không phải chịu thuế trong tương lai khi bị thu hồi giá trị của tài sản.
Ví dụ minh họa: Khoản phải thu thương mại của doanh nghiệp có giá trị ghi sổ là 1000. Trong đó, doanh thu tương ứng của khoản phải thu này đã được tính vào lợi nhuận thuế thu nhập. Điều này có nghĩa là trong tương lai, doanh nghiệp không phải chịu các mức thuế cho khoản phải thu thương mại là 1000 này nữa. Như vậy, cơ sở tính thuế của tài sản trong trường hợp này có giá trị là 1000.
3.2. Cơ sở tính thuế của nợ phải trả
Tương tự như cơ sở tính thuế của tài sản, cơ sở tính thuế trên nợ phải trả là phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế. Chúng phát sinh khi doanh nghiệp thanh toán các khoản nợ phải trả trong tương lai.
Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế chính là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ với phần doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai.
Để hiểu hơn về cơ sở tính thuế của nợ phải trả, ví dụ tại mục 3.1 sẽ được phân tích thêm. Cơ sở tính thuế trên nợ phải trả là 0 đồng. Vì toàn bộ phần giá trị 1000 được tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong khi đó, phần không được tính vào chi phí là 0 đồng.
Bên cạnh cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả, kế toán viên có thể tìm hiểu thêm về phần chênh lệch tạm thời. Đây là khoản chênh giữa giá trị ghi trong sổ và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả.
4. Phân biệt tài sản thuế hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Việc xác định mức chênh lệch khi hạch toán thuộc mức chênh lệch tạm thời được khấu trừ hay chênh lệch tạm thời chịu thuế là điều vô cùng quan trọng. Điều này quyết định tính chính xác khi thực hiện các bút toán và định khoản.
4.1. Phân biệt tài khoản 243 và 347
Tài khoản 243 phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn tài khoản 347 phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Phần này sẽ giúp kế toán viên phân biệt rõ ràng và chi tiết hơn hai thuật ngữ kế toán này.
Bản chất của tài sản thuế tndn hoãn lại và thuế tndn hoãn lại là nhằm cân bằng khoản thuế tính theo kế toán và thuế tính theo thuế. Do đó, kế toán viên nên căn cứ vào cách hạch toán để phân biệt.
4.2. Cơ sở nhận biết khi hạch toán
Tài khoản 821 phản ánh mức chi phí tính theo kế toán còn tài khoản 8211 phản ánh mức chi phí thuế tính theo thuế và 8212 là phần chi phí thuế tndn hoãn lại. Công thức thể hiện mối liên hệ giữa các thanh phần này là:
TK 821 (Chi phí tính theo kế toán) = TK 8211 +/ (-) TK 8212
Dựa theo công thức này, các trường hợp thường xảy ra gồm:
- Khi giá trị TK 8211 < TK 8212 => Giá trị phép tính mang dấu (+) nên ghi nhận mức tăng chi phí thuế. Lúc này, bút toán sẽ là có 347 và nợ TK 8212.
- Ngược lại, khi giá trị TK 8211 > TK 8212 thì chi phí thuế và tài sản thuế tndn bị giảm. Lúc này, bút toán ngược lại là nợ TK 243 và có tài khoản 8212.
5. Cách hạch toán thuế thu nhập hoãn lại
Ở các phần trước kế toán viên đã biết cách hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại (TK 243), phần này sẽ đề cập đến tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Tài khoản 347 giúp phản ánh sự biến động giá trị hiện có về tình hình tăng hoặc giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
5.1. Về nguyên tắc kế toán
TK 347 được xác định theo các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong một năm và mức thuế suất tại thời điểm đó. Do đó, công thức xác định giá trị như sau:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (TK 347) = Chênh lệch tạm thời có chịu thuế x Thuế suất tndn hiện hành
5.2. Về nội dung tài khoản
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (TK 347) tương tự các loại tài khoản kế toán khác, gồm các phần chính:
- Bên nợ: Phản ánh phần thuế tndn hoãn lại phải trả giảm trong kỳ phân tích.
- Bên có: Phản ánh phần thuế thu nhập hoãn lại phải trả có được ghi nhận trong kỳ.
- Số dư bên có chính là phần thuế hoãn lại phải trả vào cuối kỳ.
5.3. Về phương pháp kế toán thực hiện
Bảng thuế thu nhập hoãn lại phải trả là căn cứ kế toán quan trọng để thực hiện phân tích và ghi lại các giao dịch trong kỳ. Thông thường sẽ xảy ra hai trường hợp. Thứ nhất, số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhiều hơn mức phải trả thì kế toán viên chỉ cần ghi nhận bổ sung phần chênh lệch. Cụ thể như sau:
- Nợ tài khoản 8212 (Tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại).
- Có tài khoản 347 (Tài khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả).
Thứ hai, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn mức thuế được hoàn nhập trong năm thì kế toán chỉ cần ghi bổ sung mức giảm, chi tiết như sau:
- Nợ tài khoản 347 (Tài khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả).
- Có tài khoản 8212 (Tài khoản chi phí thuế tndn hoãn lại).
Bài viết của MISA ASP cung cấp nhiều kiến thức kế toán bổ ích đến quý đọc giả. Chắc hẳn kế toán viên đã hiểu hơn về khái niệm, cơ sở, ý nghĩa của tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Đặc biệt hơn, anh chị biết cách phân biệt giữa hai tài khoản. Đó là tài sản thuế tndn hoãn lại (TK 243) và tài khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (TK 347).
MISA ASP là nền tảng kết nối đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán với doanh nghiệp. MISA ASP giúp đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán tìm kiếm thêm nhiều khách hàng mới, đồng thời, doanh nghiệp có thể tuyển được nhân viên kế toán phù hợp, chuyên nghiệp với chi phí phải chăng. Ngoài ra, MISA ASP tích hợp MISA AMIS giúp tối ưu công việc cho kế toán. Chỉ cần cài một phần mềm, kế toán vẫn có thể làm việc được với khách hàng doanh nghiệp mọi lúc, mọi nơi.
Hãy truy cập ngay MISA ASP để tìm được đối tác phù hợp và được hưởng nhiều ưu đãi hấp dẫn.
